Согласно части 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с частью 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, закрепленный в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, является исчерпывающим. В данном перечне выплаты (премии) к праздничным и (или) иным, например, юбилейным, датам не поименованы.

В силу п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

На основании п. 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ базой для начисления страховых взносов является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Статья 20.2 Закона N 125-ФЗ также не содержит такого вида выплат, как выплаты к праздничным, юбилейным датам.

По мнению Минздравсоцразвития России, выраженному в письме от 12.08.2010 N 2622-19, премии подобного рода следует рассматривать как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений.

При этом в письмах от 23.03.2010 N 647-19, от 16.03.2010 N 589-19, от 10.03.2010 N 10-4/308103-19 Минздравсоцразвития России высказало мнение, что страховые взносы начисляются на выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений независимо от того, предусмотрены они в трудовом, коллективном договорах, соглашении или нет. Не облагаются только выплаты, поименованные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Аналогичного мнения придерживаются и судьи.

Так, Президиум ВАС РФ в постановлении от 25.06.2013 N 215/13 по делу N А64-1493/2012 указал: из ТК РФ следует, что разовые премии связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеют стимулирующий характер, в связи с чем являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений. Следовательно, данные выплаты относятся к объекту обложения страховыми взносами и подлежат включению в базу для их начисления (смотрите также постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 26.12.2012 N Ф08-6893/12, ФАС Уральского округа от 09.08.2012 N Ф09-5966/12, Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.09.2012 N 16АП-2342/12, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2012 N 17АП-2473/12, ФАС Поволжского округа от 06.03.2012 по делу N А12-10291/2011).

Таким образом, рассматриваемая премия является объектом обложения страховыми взносами.

Дата начисления премии

В соответствии с п. 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ для организаций и индивидуальных предпринимателей дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения).

Согласно ч. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Из данных норм следует, что премия должна входить в расчет базы по страховым взносам за тот календарный месяц, в котором она была начислена.

По нашему мнению, учитывая нормы Закона N 212-ФЗ и положения Методических рекомендаций по организации проведения выездных проверок плательщиков страховых взносов, утвержденных распоряжением Правления ПФР от 03.02.2011 N 34р, сложившаяся ситуация не содержит риска предъявления претензий со стороны контролирующих органов.

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана