Тел./Горячая линия 8 800-200-13-45
Тел./ офис (4742) 56-78-18 56-78-16, 56 78 14 |
В системе ГАРАНТ появилась новая возможностьТеперь Вы можете смотреть видеозаписи Всероссийских спутниковых онлайн-семинаров, а также знакомиться с анонсами предстоящих мероприятий.ПОПУЛЯРНЫЕ ДОКУМЕНТЫ СПРАВОЧНЫЙ МАТЕРИАЛ
|
Организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». В ходе инвентаризации было обнаружено не оприходованное основное средство, его стоимость по результатам независимой оценки составила 1 млн. руб. Как оприходовать этот объект и списать его стоимость в налоговом учете?
Вопрос:
Организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». В ходе инвентаризации было обнаружено не оприходованное основное средство, его стоимость по результатам независимой оценки составила 1 млн. руб.
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Организация, применяющая УСН, имеет право списать в расходы стоимость выявленного инвентаризацией в период применения ею УСН объекта основных средств в сумме признанного по этой операции дохода (то есть в сумме произведенной оценки) в течение года ввода основных средств в эксплуатацию. В то же время есть косвенные основания предполагать, что в случае следования организацией указанной позиции весьма вероятны споры с налоговыми органами. Обоснование позиции: — доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ; В свою очередь, статьей 250 НК РФ определено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК РФ). При выявлении излишков в виде основного средства надо учитывать, что на основании п. 4 ст. 346.16 НК РФ в целях главы 26.2 НК РФ в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ. При этом глава 25 НК РФ стоимость выявленных инвентаризацией основных средств определяет как сумму, в которую оценено такое имущество согласно п.п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ (абзац второй п. 1 ст. 257 НК РФ). На основании положения п. 8 ст. 250 НК РФ оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки. Представители финансового органа подтверждают, что основные средства, выявленные в ходе инвентаризации, оцениваются в соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ исходя из рыночных цен (письмо Минфина России от 05.03.2010 N 03-03-06/1/118). Как следует из условий вопроса, организацией произведена независимая оценка выявленных инвентаризацией основных средств. Поэтому полагаем, что в состав доходов организация должна включить именно эту сумму на дату проведения инвентаризации. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения в случае, когда в качестве объекта налогообложения используются доходы, уменьшенные на величину расходов, налогоплательщик, находящийся на УСН, вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п.п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ). Абзацем вторым п. 2 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы, указанные в пп.пп. 5, 6, 7, 9-21, 34 п. 1 настоящей статьи, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст.ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ. В частности, пп. 5 п. 1 ст. 346.16 установлено, что в расходы включаются материальные расходы организации, соответствующие критериям ст. 254 НК РФ. Пунктом 2 ст. 254 НК РФ определено, в частности, что стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п.п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ. То есть, следуя рассмотренным путем, организация может признать в расходах стоимость основных средств, по которой они включены в состав доходов, как выявленные инвентаризацией излишки. При этом порядок признания стоимости основных средств в расходах установлен ст. 346.16 НК РФ. Подпунктом 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения УСН принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. В течение налогового периода расходы на приобретение основных средств принимаются за отчетные периоды равными долями. По применению порядка признания стоимости основных средств в расходах смотрите письма ФНС России «Об учете расходов на приобретение основных средств» от 06.02.2012 N ЕД-4-3/1818, от 04.03.2010 N 3-2-11/9. Поскольку, как следует из вопроса, основные средства были выявлены организацией в период применения ею УСН, то она в общем случае имеет право признать расходы, связанные с поступлением основных средств, в году ввода их в эксплуатацию равными долями в оставшихся в этом году отчетных периодах. Однако согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ для налогоплательщиков, применяющих УСН, расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Документы об оплате основных средств, о наличии которых организация узнала только при проведении инвентаризации имущества, скорее всего, отсутствуют. Поэтому апеллировать в рассматриваемом случае можно к формулировке того же п. 2 ст. 346.17, в котором сказано, что оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. В данном случае поставщика основных средств не имеется, нет и обязательства по оплате основных средств. Следовательно, можно считать обязательство по оплате основных средств, которое когда-то существовало в том или ином виде, прекращенным. Таким образом, в соответствии с нормами НК РФ организация, применяющая УСН, имеет право списать в расходы стоимость выявленного инвентаризацией в период применения ею УСН объекта основных средств в сумме признанного по этой операции дохода (то есть в сумме произведенной оценки) в течение года ввода основных средств в эксплуатацию. Разъяснений Минфина России или налоговых органов по рассматриваемому вопросу мы не нашли. Финансовое ведомство высказало точку зрения, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств учитываются только по оплаченным основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности. И это несмотря на то, что Президиум ВАС РФ в постановлениях от 08.08.2000 N 1248/00 и от 18.01.2000 N 4653/99 указывал, что отношения по формированию уставного капитала носят возмездный характер. Поэтому приведенные разъяснения дают основания предполагать, что в случае признания расходов в целях налогообложения по основному средству, выявленному при инвентаризации, весьма вероятны споры с налоговыми органами. Примеров арбитражной практики по разрешению таких споров нами не выделено. В связи с чем рекомендуем организации на основании п. 1 ст. 21 НК РФ воспользоваться правом налогоплательщика и обратиться в Минфин России за соответствующим письменным разъяснением.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор Машедо Надежда Контроль качества ответа: Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. |