В соответствии с п. 2 ст. 112 и п. 4 ст. 114 НК РФ инспекция не вправе увеличивать налоговые санкции на 100% в случае, если до совершения правонарушения, ставшего основанием для принятия инспекцией решения о привлечении к налоговой ответственности, налогоплательщик не был привлечен к ответственности за аналогичное противоправное деяние.

Обоснование. Согласно п. 4 ст. 114 НК РФ при наличии обстоятельств, отягчающих ответственность, размер штрафа увеличивается на 100%.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение (п. 2 ст. 112 НК РФ).

При этом лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа (п. 3 ст. 112 НК РФ).

Как следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 25.05.2010 N 1400/10 по делу N А82-9058/2009-20, увеличение на 100% размера налоговой санкции допустимо только в том случае, когда лицо, привлекаемое к ответственности с учетом отягчающего ответственность обстоятельства, совершило правонарушение после привлечения его к ответственности за аналогичное правонарушение.

Если до совершения правонарушения, ставшего основанием для принятия инспекцией решения о привлечении к налоговой ответственности, налогоплательщик не был привлечен к ответственности за аналогичное противоправное деяние, как этого требует п. 2 ст. 112 НК РФ, у инспекции не имеется правовых оснований для взыскания с него сумм налоговых санкций, увеличенных на 100% на основании п. 4 ст. 114 НК РФ (п. 52 Письма ФНС РФ от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@).

По смыслу ст. 112 НК РФ под повторностью совершения налогового правонарушения подразумевается не повторность принятия налоговым органом решения о привлечении к ответственности, а повторность факта совершения правонарушения налогоплательщиком (Постановление Президиума ВАС РФ от 09.12.2008 N 9141/08 по делу N А67-7511/05).

Схожие выводы содержатся также в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.05.2010 N 1400/10 по делу N А82-9058/2009-20.

Таким образом, вменяемое налогоплательщику правонарушение будет являться повторным при условии, если налогоплательщик в течение года до его совершения привлекался к налоговой ответственности за аналогичное правонарушение (см. Постановление ФАС ПО от 18.04.2013 по делу N А72-8123/2012).

В случаях, когда период между датой вступления в силу решения о штрафе за первое нарушение и датой совершения второго нарушения составляет более одного года, применение налоговыми инспекторами п. 4 ст. 114 НК РФ неправомерно.

О.П. Гришина,
эксперт журнала «Налоговая проверка»