Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль: какие условия применения?

В период с 2021 по 2024 год организация использовала инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль, руководствуясь статьей 2.1 Закона Самарской области № 187-ГД от 07.11.2005. В результате за 2024 год образовался неиспользованный остаток данного вычета, который был учтен при расчете налоговых обязательств за первый квартал 2025 года. Налоговая инспекция, ссылаясь на положения статьи 2.4 Закона № 187-ГД, оспаривает правомерность таких действий.

Возникает вопрос о возможности использования организацией остатка инвестиционного налогового вычета за 2024 год в течение трех последующих налоговых периодов.

По нашему мнению, данный вопрос не имеет однозначного ответа. Существуют аргументы в пользу допустимости использования организацией указанного остатка, однако, вероятно, потребуется подтверждать эту позицию в судебном порядке.

Обоснование позиции заключается в следующем. Пункт 1 статьи 286.1 Налогового кодекса Российской Федерации позволяет субъектам РФ устанавливать право налогоплательщиков уменьшать налог на прибыль, подлежащий зачислению в региональный бюджет, на инвестиционный налоговый вычет.

Статья 2.1 Закона № 187-ГД, действовавшая до 31.12.2024, предусматривала такое право и позволяла учитывать сумму расходов, превышающую предельную величину вычета, в трех последующих налоговых периодах. Однако с 01.01.2025 эта статья утратила силу, а переходные положения отсутствуют.

Статья 2.4 Закона № 187-ГД, регулирующая применение вычета с 01.01.2025, не предусматривает возможность переноса неиспользованного остатка на будущие периоды.

Несмотря на это, учитывая принцип толкования налогового законодательства в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 НК РФ), организация может исходить из возможности использования остатка вычета, полученного до 01.01.2025, в течение трех лет, поскольку прямого запрета на это ни НК РФ, ни действующая редакция Закона № 187-ГД не содержат.

Источник: https://www.garant.ru/consult/nalog/1823234/