Организация планирует замену грузового лифта на новый. Все работы выполняются подрядной организацией. Замена лифта вызвана тем, что старый лифт непригоден к эксплуатации

В целях налогообложения те же затраты на демонтаж лифта учитываются в составе внереализационных расходов.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Согласно п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) выбытие объекта основных средств (ОС) имеет место, в частности, в случае прекращения использования вследствие морального или физического износа. В этом случае стоимость ОС, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Порядок списания ОС в бухгалтерском учете определен п.п. 75-80 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания).

В соответствии с п. 77 Методических указаний целесообразность (пригодность) дальнейшего использования ОС определяется созданной на основании приказа руководителя организации комиссией, которая также оформляет документацию, связанную с выбытием указанных объектов. В компетенцию комиссии входит, в том числе и составление акта на списание ОС, которым оформляется принятое решение комиссии (п. 78 Методических указаний) с указанием данных, характеризующих объект.

В процессе списания ОС по причине морального или физического износа организация может нести затраты, связанные с его списанием, в том числе на оплату услуг сторонней организации, которая осуществляет демонтаж объекта.

Расходы от списания ОС относятся к прочим расходам организации и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 31 ПБУ 6/01, п.п. 11, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Расходы, связанные с ликвидацией ОС в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в учете отразятся следующей записью:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 60 (76)
— отражены расходы на демонтаж ОС на основании акта организации, выполнившей работы.
В отношении возможности учета стоимости демонтажа старого ОС в первоначальной стоимости нового объекта мы придерживаемся следующей позиции.

В соответствии с п. 7 ПБУ 6/01 ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 8 ПБУ 6/01).

В первоначальную стоимость ОС включаются, в частности, следующие затраты:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
— суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением ОС.

Таким образом перечень затрат, включаемых в первоначальную стоимость ОС, является открытым.

Однако затраты на демонтаж старого лифта, по нашему мнению, не связаны непосредственно с приобретением нового ОС и должны быть включены в расходы, связанные с ликвидацией иного ОС.

Данную позицию разделяют и специалисты Минфина России, которые в письме от 07.09.2007 N 03-11-04/1/21 указали, что если в процессе реконструкции производится демонтаж старого оборудования, подлежащего замене, то расходы на демонтаж не увеличивают первоначальную стоимость новых ОС.

Налог на прибыль

В целях налогообложения расходы на демонтаж так же, как и в бухгалтерском учете, не увеличивают первоначальную стоимость новых ОС.

В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС (включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества) включаются в состав внереализационных расходов.

При этом списание ОС должно быть оформлено приказом руководителя предприятия и актом ликвидации ОС, подписанными членами ликвидационной комиссии (смотрите письма Минфина России от 17.01.2006 N 03-03-04/1/27, от 08.04.2005 N 03-03-01-04/2/61).

Внереализационные расходы, связанные со списанием (ликвидацией) ОС, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль единовременно на дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации основного средства (письмо Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592).

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

Еще статьи из этого раздела

• Заключение договора с самозанятым: какие реквизиты вносятся в соглашение?
• Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль: какие условия применения?
• Осуществление внеочередной специальной оценки условий труда при организации рабочего пространства для сотрудника с ограниченными возможностями, идентичного уже аттестованному рабочему месту
• Проведение внеплановой СОУТ по заявлению работника: служат ли основанием возражения сотрудника для дополнительной проверки?
• Доплата за работу во вредных условиях труда отменяется: что делать, если декларация не подана?